有关合理避税相关问题的解答
1、运输业代开发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？
答：《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函[2008]819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”如何判定企业的工资薪金支出是否合理？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。
3、《2008年度企业所得税业务问题解答》之十：“企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。”据此是否可以理解为企业用工若未在劳动部门备案，其工资薪金支出不得税前扣除？
答：《劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知》（劳社部发[2006]46号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。”青岛市《劳动合同网上备案管理办法》（青劳社[2007]54号）第三条规定“ 用人单位与劳动者订立、变更、续订、解除、终止劳动合同均应按照本办法进行网上备案。”因此，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。
4、《青岛市监管企业工资总额预算管理试行办法》（青国资委[2009]60号）第二十条规定：“审核备案意见应视为合理工资支出，税务部门依据税法规定可予以税前扣除。”该条规定是否意味着对于超过备案总额的工资支出（适用于国资委监管企业），不得在税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第二条规定“《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资薪金总额'，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”因此，对于市国资委为履行出资人职责的国有及国有控股企业超过市国资委审核备案总额的工资支出不得在税前扣除。
5、企业在前三季度所得税申报中零申报或只申报很少一部分税款，大部分税款在年终汇算清缴中申报缴纳，对于企业这种不按照实际情况预缴所得税的行为如何处理？
答：《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）第一条规定“根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。”对未按规定申报预缴企业所得税的，按照编造虚假计税依据的行为，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。
6、内资企业用人民币购美元按照协议支付给外方的佣金， 无法取得发票，只有银行出具的人民币购汇凭证，能否作为税前扣除的原始凭据？
答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《中华人民共和国发票管理办法》第四十二条 “对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。”的规定，结合当前银行业的专业票据暂时没有纳入税务机关发票管理的实际情况，如企业能够提供充分适当的凭据证明其业务真实发生，则其支付的佣金可以税前扣除。
7、企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？
答：按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。
8、业务人员出差过程中自用餐费是列入业务招待费还是差旅费，餐费与业务招待费如何进行区别？
答：业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。
9、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？
答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。
10、某企业未办理注销税务登记，但已注销工商登记，是否仍以原企业为纳税人追缴企业所得税？
答：《中华人民共和国公司法》第二十条规定“公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。
公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。
公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。“据此，如其股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任予以注销不缴纳企业所得税的，主管税务机关可向人民法院申请其股东承担连带责任。
11、企业所得税核定征收所指的应税收入总额具体包括哪些内容？
答：《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：
（一）销售货物收入；
（二）提供劳务收入；
（三）转让财产收入；
（四）股息、红利等权益性投资收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特许权使用费收入；
（八）接受捐赠收入；
（九）其他收入。“
因此，核定征收的应税收入总额应当包括上述收入项目，但不含不征税收入和免税收入。
12、某小区改造过程中，政府委托“某开发建设有限公司”与拆迁企业签订搬迁协议，拨付补偿费，搬迁企业取得的补偿费是否可按照国税函[2009]118号进行处理？
答：根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的相关规定，如其搬迁属于因政府行为而进行的政策性搬迁，能够提供政府搬迁文件、公告、政府确定的政策性搬迁补偿收入总额以及实物补偿方案等充分适当的证据；并且“某开发建设有限公司”支付给搬迁企业的补偿费来源于政府，则搬迁企业可以按照《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的相关规定进行企业所得税处理。
13、广告业等差额缴纳营业税企业，将一份合同的部分业务分包给下属分公司，按相关规定，总公司全额列营业收入，差额缴纳营业税；分公司就分包额全额列营业收入，全额缴纳营业税。年终汇总申报企业所得税时，造成分公司分包额重复列支收入，加大广告费、招待费等扣除基数，应如何处理？
答：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）第三条规定企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第四条规定“统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。”据此，总分机构在计算缴纳企业所得税时，分支机构的收入汇总到总机构，计算广宣费、业务招待费也以总机构所确认的收入为基础，不会形成重复计算的问题。
14、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定的企业职工福利费，包括职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。
15、《企业所得税法实施条例》规定的不征税收入中的“财政拨款”指的是“对纳入预算管理的事业单位、社会团体拨付的财政资金”。如果事业单位收到财政通过其他单位拨付的资金是否能够作为不征税收入？
答：是否属于不征税收入需要审核资金的来源和渠道，必要时由财政部门出具资金来源证明。如单位能够提供证明属于财政拨款的充分适当的证据，则可以作为不征税收入，否则不能作为不征税收入，应当并入应税收入征收企业所得税。
16、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？
答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。
但根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）的规定，
非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入
17、事业单位、社会团体等单位是否仍可按照“分摊比例法”确认成本费用支出？
答：事业单位、社会团体等单位应当按照《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》（国税函[2008]1081号）的相关规定计算填报成本费用。如不能准确计算可税前扣除的成本费用，可以采用按照应税收入占收入总额的比例来分摊税前扣除金额。
18、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础？
答：企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税[2006]107号）、《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》（国税发[2007]42号）等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。
19、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计提“三费”的依据？
答：企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。
20.无法取得分配表的分支机构如何计算缴纳企业所得税？
答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2008]747号）第一条规定处理，函请总机构主管税务机关责令总机构限期提供税款分配表，逾期仍未提供的，应就地征收企业所得税。
21、企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除？
答：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号 ）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。
22、对安置残疾人员取得的增值税退税，企业是否应并入应纳税所得额征收企业所得税？
答：《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税「2008」151号）第一条第二项规定“企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中规定的限额即征即退增值税优惠是由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的。因此，企业安置残疾人员取得的限额增值税退税，应当作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
23、供热企业收取供热设施配套建设费时，列明项目为供热入网费，是否可以作为行政事业收费不征收企业所得税？
答：《财政部国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金企业所得税政策问题的通知》（财税「2008」151号）第二条第三项规定“对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。”据此，供热企业按照有关规定收取的供热设施配套建设费可作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
24、企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定“《实施条例》第三十四条所称的”合理工资薪金“，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。
25、房地产企业销售未完工开发产品取得的预收账款，按国税发「2009」31号文件应确认为销售收入，如何填制年度申报表？
答：根据国税发「2009」31号文件规定，房地产企业销售未完工开发产品取得的预售款，如果正式签订《房地产销售合同》或者《房地产预售合同》，属于未完工开发产品销售收入，可以作为计提业务招待费等三费的基数。
填表方法：
第一步取得预售款时：
当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。
第二步预售款结转销售收入时：
完工年度会计处理将预售款结转为销售收入，按照本期结转的已按税收规定征税的预售收入乘以适用的计税毛利率填到附表三第52行第4列。同时，应当将已结转的预售收入作为计算基础对应计算出的不得扣除的业务招待费和广宣费填列到附表三第40行第3列并特别注明“预售收入结转前期已经扣除金额”，避免将预售收入重复纳入基数造成重复扣除。
26、在就地安置拆迁户的房地产开发项目中，原住户按政府拆迁办法规定的补偿标准内的面积部分不需缴纳房款，超过部分应按规定缴纳房款，这种情况下，房地产开发企业的收入应如何确认？成本应如何扣除？
答：拆迁补偿可以采用房屋补偿方式，也可以采用货币补偿方式。对于房地产企业，如果被拆迁户选择货币补偿方式，该项支出作为“拆迁补偿费”计入开发成本中的土地成本中；如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，对补偿的房屋应视同对外销售，相当于被拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋，视同销售收入应按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定，同时应按照同期同类房屋的成本确认视同销售成本。另外，要确认土地成本中的“拆迁补偿费支出”，即以按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额以“拆迁补偿费”的形式计入开发成本的土地成本中。
例：某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积8万平米。
拆迁补偿费支出：5000*8000=4000万元
视同销售收入：5000*8000=4000万元
单位可售面积计税成本=（2亿+8000万+4000万）/80000平米=4000元/平米
视同销售成本：4000*5000=2000万元
视同销售所得：4000 -2000=2000万元
需要在拆迁当期确认视同销售所得2000万元。
27、国税发[2009]31号文规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%.在文件出台前出包工程未最终办理结算而未取得全额发票将如何处理？如何界定资料充分？
答：根据国税发「2009」31号文件第32条企业，企业2009年度汇算清缴时，可以根据规定预提工程成本。
年度申报预提工程款计入销售成本计算扣除时，应提供正式的出包合同、完工证明、竣工验收备案证明或交付使用证明、出包工程的项目预算书以及预算调整的相关证明等。
28、如何认定开发产品已开始投入使用？
答：《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函「2009」342号）规定“根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2009]31号）规定的精神，房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本并计算此前以预售方式销售开发产品所取得收入的实际毛利额，同时将开发产品实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年（完工年度）应纳税所得额。
开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）或已开始实际投入使用。“
29、企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？
答：根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：
（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（7）勘探开发技术的现场试验费。
（8）研发成果的论证、评审、验收费用。
对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：
（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
（2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。
（3）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
（5）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
（6）在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。
30、非营利组织如何申请享受企业所得税税收优惠？
答：根据《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）、《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）的规定，企业申请享受非营利组织税收优惠应当取得非营利组织免税资格，具体操作如下：
（1）非营利组织享受免税资格的申请程序
经登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地主管地税机关（各区、市地方税务局）提出免税资格申请，并报送规定的材料。
根据管理权限的规定，对经省级以下登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管地税机关会同同级财政部门联合进行审核确认，并定期予以公布。对经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管地税机关审核同意后上报青岛市地方税务局，青岛市地方税务局会同青岛市财政局联合进行审核确认，并定期予以公布。
非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。
（2）申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下资料
①申请报告；
②事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；
③税务登记证复印件；
④非营利组织登记证复印件；
⑤申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；
⑥具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；
⑦登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；
⑧财政、税务部门要求提供的其他材料。
（3）非营利组织的下列收入为免税收入
①接受其他单位或者个人捐赠的收入；
②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；
③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。
（4）非营利组织免税资格确认工作的时间安排
对2008年度、2009年度的非营利组织免税资格确认，企业应于2010年2月底前向主管地税机关提出申请，各区市地税机关应于20个工作日内审核完毕后公布，需市局审核确认的，主管地税机关审核同意后上报市局。
（5）取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管地税机关办理免税手续，取得免税资格的非营利组织应在实际享受税收优惠年度向主管地税机关办理减免税备案手续，主管地税机关按照减免税程序办理，具体要求按照《关于印发<企业所得税备案项目报送资料管理规范>的通知》（青地税函[2009]7号）执行。
主管地税机关应根据非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查，当年符合《企业所得税法》及其《实施条例》和有关规定免税条件的收入，免予征收企业所得税；当年不符合免税条件的收入，照章征收企业所得税。